Амортизация основных средств: основные методы учета

Амортизация основных средств: основные методы учета

Использование в хозяйственной деятельности основных средств предполагает начисление амортизации. Это касается всех основных активов, которые стоят от 100 тыс. рублей, эксплуатируются не меньше 1 года, принадлежат компании или сдаются в аренду. Они также должны быть предназначены именно для получения дохода, а не дальнейшей перепродажи, и соответственно, стоять на балансе в качестве основных средств.

Для таких активов амортизация представляет собой выраженный в деньгах износ. В процессе эксплуатации оборудование или техника изнашиваются, требуют обслуживания, ремонта или замены. Чтобы компенсировать эти расходы, создается специальный счет, а сама амортизация закладывается в себестоимость выпускаемой продукции или предоставляемых услуг. Стоимость актива с учетом его износа распределяется на определенный срок и добавляется к цене товара или услуги ежемесячно равными частями.

Неправильный расчет амортизации может привести к проблемам с налоговой или уменьшению прибыли. Завышенная сумма амортизации рассматривается как умышленное занижение налогооблагаемой базы, а недостаточная – не позволит отбить цену оборудования за время его использования. Важно все грамотно рассчитать, используя один из четырех доступных методов, о которых мы расскажем далее.

Как вести учет амортизации?

Основой для начисления амортизации является срок полезного использования актива, то есть период времени, в течение которого его будут эксплуатировать и получать прибыль. Определяется такой срок с учетом ряда факторов: ожидаемая продолжительность использования, режим работы, предполагаемый износ, а также юридических тонкостей.

Из-за отсутствия срока полезного использования в прямом виде не амортизируются земельные участки, природные объекты, жилая недвижимость и имущество, которое со временем не теряет в цене (к примеру, исторические ценности).

Срок полезного использования компания вправе определить самостоятельно или воспользоваться Классификацией основных средств, утвержденной Правительством. Он устанавливается перед началом эксплуатации актива и может пересматриваться из-за изменений условий использования, но исключительно в большую сторону.

Насчитывается амортизация каждый месяц со следующего после принятия объекта на учет и независимо от фактической работы организации. Начисленная амортизация вычитается из цены актива, а в балансе указывается новая полученная стоимость. Амортизационные начисления отражаются по пассивному счету 02 бухгалтерского баланса (05 – для нематериальных активов).

Методы бухучета

Учет амортизации основных средств осуществляется такими основными способами:

  • линейный. Самый простой, равными частями на весь период использования. Формула расчета – А=Ст÷СПИ÷12, где А – сумма амортизации за месяц, Ст – первоначальная цена актива, СПИ – срок полезного использования, 12 – количество месяцев в году. То есть изначальная стоимость делится на число лет предполагаемой эксплуатации и еще на 12 месяцев, в результате получается ежемесячный показатель;
  • уменьшаемого остатка. Позволяет возместить большую часть потраченных на актив денег в первое время его использования, подходит для быстро устаревающих объектов. Формула – А=Сг÷СПИ÷12, где Сг – остаточная цена актива на начало текущего года. Работает аналогично с линейным расчетом, только первая цена меняется на остаточную и определяется каждый год (Ст–А за год). Для сельхозоборудования, энергоэффективных объектов и оснащения, эксплуатируемого в агрессивных условиях, можно применять коэффициент ускорения (К) не больше 2-х, для активов в лизинге недропользователей и предназначенных для научных работ – 3. И формула приобретает вид А=Сг÷СПИ×К÷12;
  • списания цены по сумме чисел лет. Большая часть стоимости возмещается в первые несколько лет эксплуатации. Формула – А=С×Чл÷Счл÷12, где С – первоначальная цена актива или остаточная на начало текущего года, Чл – число лет, которые остались до окончания периода полезного использования, Счл – общий срок полезного использования. Если амортизировать актив нужно за 3 года, Счл составит 3+2+1=6 и аналогично для других сроков;
  • списания цены пропорционально объему продукции. Сложный способ, используется для активов с ограниченной производительностью. Формула – А=Ст×Оф÷Оп, где Оф – объем выпущенной за месяц продукции, Оп – общий предполагаемый объем продукции для все время эксплуатации актива. Здесь в расчетах мы отходим от сроков использования, а отталкиваемся от количества продукции, которое мы предполагаем изготовить с использованием амортизируемого объекта.

Опираясь на сроке полезного использования, организация может выбрать один из четырех методов учета и прописать его в учетной политике. Не запрещается пользоваться разными методами для разных групп основных средств.