Юридическое или индивидуальный предприниматель, который является плательщиком НДС, при заключении соглашений с контрагентами может сократить выплачиваемую в госбюджет сумму на сумму «входного» налога (заложенного в стоимость приобретаемых товаров или услуг). Но бывают ситуации, когда вычтенный налог приходится возвращать в бюджет. Такая процедура называется восстановлением налога на добавленную стоимость. В основном, такое происходит, когда товар (услуга), в стоимость которого был включен «вычтенный» налог, принимал участие в операциях без начисления НДС. Мы расскажем, как и зачем восстанавливать НДС, приведем пункты соответствующих статей НК РФ.
Восстановление НДС при изменении системы налогообложения
Одна из распространенных ситуаций, при которой возникает необходимость в процедуре, – перевод организации на новую систему, при которой данный налог не начисляется. Данная норма прописана в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Вернуть деньги в бюджет нужно в последнем отчетном периоде перед переходом на УСН.
НДС по полученной от контрагентов продукции или услугам рассчитывается в полном объеме. По основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости. Он приплюсовывается к уже начисленному и отражается в декларации.
Восстановление НДС – другие ситуации
Законом определен еще ряд случаев, при которых требуется проведение процедура:
- передача материальных и нематериальных активов в качестве доли в уставный капитал организации, вклада по инвестиционному соглашению, паевого взноса в фонд кооператива;
- использование товаров, прав на имущество, основных средств, нематериальных активов в операциях, не облагающихся НДС. Сюда относятся все сделки, совершенные не на территории России, и другие операции, перечень которых прописан НК. Причем выплачивать деньги придется, если указанные активы использовались как исключительно в освобожденных от него операциях, так и в облагаемых и не облагаемых налогом сделках;
- получение товаров или услуг в счет аванса, если при его перечислении был «вычтен» НДС. Восстановление налога с аванса предусмотрено и в том случае, если имел место возврат сумму предоплаты вследствие расторжения соглашения или изменения его условий;
- снижение общей стоимости поставленных товаров (услуг) вследствие изменения их цены или количества. В данном случае учитывается разница между «вычтенной» суммой НДС и суммой, определенной после снижения общей стоимости;
- получение налогоплательщиком субсидии из госбюджета на возмещение расходов по приобретению товаров (услуг) и по налоговым выплатам при ввозе товаров на территорию нашей страны. НДС выплачивается в полном объеме.
Все ситуации отражены в статье 170 Налогового кодекса. Это исчерпывающий перечень. Если представители местной ФНС обязывают вас восстанавливать налог в каких-либо иных случаях, их действия можно оспорить как в вышестоящих профильных инстанциях, в том числе в судебном порядке.
Восстановление НДС – как оформляется
Документ, по которому был принят к вычету восстанавливаемый налог, регистрируется в книге продаж, где указывается сумма восстановленного НДС. Если причиной процедуры стало снижение стоимости товаров (услуг), в книге продаж нужно зарегистрировать скорректированный счет.
В книге покупок никакие регистрации не проводятся.
Сумму восстановленного налога по кредиту необходимо отразить в субсчете «Расчеты с НДС» счета 68. Что касается корреспондентского счета, то он определяется индивидуально в каждом конкретном случае.
